К основным методам бух. учета относится документирование всех хозяйственных операций. Под этим понимается сплошное и непрерывное их отражение для того, чтобы получать о них объективные данные, осуществлять учет и контроль за ними, обобщать в денежном выражении факты хозяйственной деятельности.
Когда бух. учет ведется вручную, то только документ является единственным способом учета и отражения хозяйственной операции. Здесь применяется технология сбора и регистрации в документах.
При автоматизированном учете наряду с обычными документами стали применяться электронные средства хранения.
Рассмотрим и контроля:
документирование и инвентаризация являются способами первичного контроля и наблюдения за хоз. операциями;
калькулирование и оценка являются способами измерения стоимости учитываемых явлений и объектов;
счета и двойная запись являются способом группировки и текущей регистрации учетных объектов в процессе хоз. деятельности;
бухгалтерский баланс и отчетность являются способом заключительного обобщения всех текущих записей.
Названные элементы метода бухгалтерского учета доказали свою эффективность и каждый из перечисленных пунктов можно прокомментировать следующим образом:
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ - ни одной записи в бух. учете не может быть сделано без ее соответствующего оформления документом. Это называется еще первичным документированием. Оно обеспечивает точность и достоверность сведений бух. учета. Все бухгалтерские документы обладают юридической силой. В первичных документах должны содержаться необходимые реквизиты: наименование документа, дата составления, содержание хоз, операции, ее стоимостное выражение, подписи ответственных лиц с указанием должности. Документ - письменное распоряжение на выполнение хоз. операции.
Иногда, в связи с неточностями в учетных записях, ошибками при отпуске и приеме материальных ценностей, хищениями, естественной убылью, возникают расхождения между учетными и фактическими данными об активах и обязательствах.
Для установления реальных учетных показателей проводится инвентаризация.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ - сверка учетных данных с фактическим наличием объектов учета, документальное его подтверждение.
ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ - все подлежит оценке в денежном выражении: каждый факт хоз. деятельности, любое обязательство и имущество. Калькулируется себестоимость продукции, оказание услуг, выполнение работ.
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ - понимается, как отражение в денежном выражении любой хоз.операции в дебете одного счета и кредите другого в одинаковой сумме. Наглядно отображает движение средств предприятия во взаимной связи.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ОТЧЕТНОСТЬ - дают сведения статистического характера и отражают состояние средств, как итог. Позволяют оценить деятельность предприятия, проанализировать принятые решения, учесть возможные ошибки, сделать выводы, наметить дальнейшую стратегию развития бизнеса. Эти элементы метода бухгалтерского учета окончательно обобщают всю информацию о жизни предприятия в денежном выражении и статистических данных.
В условиях рыночной экономики в разумном выборе направления для развития особо остро нуждается малый бизнес, о его поддержке и роли в экономике страны в целом много говорят на государственном уровне. Владение навыками понимания информации, которую предоставляют отчетность и баланс, важны для руководителей как крупного, так и самого небольшого предприятия.
Финансовая отчетность является открытой информацией для всех пользователей, как заинтересованных, так и не имеющих прямого финансового интереса. Она дает возможность оценить платежеспособность предприятия, перспективы сотрудничества, правильность налоговых расчетов и т.д.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия (рис.7.).
Определенными способами учитывают кругооборот средств организации, познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.
Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
Документация;
Инвентаризация;
Счета и двойная запись;
Баланс и отчетность;
Оценка и калькуляция.
Рис. 7. Классификация элементов бухгалтерского учета
Документация используется для организации сплошного и непрерывного учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними.
При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.
Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью лиц, ответственных за совершенные операции.
Требования к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного но (действия на результаты его работы).
В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании документов.
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку позволяет определить фактическое наличие материальных, ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций, являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.
Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения операций.
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией
счетов, а
счета – корреспондирующимися
.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.
Баланс – это способ их обобщения и группировки. Он является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.
Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Предназначена освящать деятельность предприятия, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр.
Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.
Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осуществляется оценка в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, установке и др.; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – себестоимости с включением транспортно – заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам).
Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.
Перечисленные методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используются для исчисления себестоимости путем калькуляции, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Все явления, имеющие стоимостную оценку, становятся объектами бухгалтерского учета. Любое предприятие располагает неким имуществом, - это имущество составляет актив организации . Поступление имущества происходит из разных источников и в разные временные рамки. Источниками считаются собственный капитал и обязательства и называются пассивами . Активы и Пассивы с двух разных сторон показывают одно и то же имущество. Актив и Пассив совпадают в их денежном выражении. Все явления будут влиять на изменения активов и пассивов и, как следствие, должны отражаться в бухгалтерском учете.
Активы, пассивы, хозяйственные операции считаются объектами бухгалтерского учета . Хозяйственные операции – это изменения, влияющие на состав активов и пассивов предприятия.
Предмет бухгалтерского учета – это система регламентированной и упорядоченной информации, в ней отражен весь состав имущества по составу и размещению, по источникам образования.
Характеристика предмета бухгалтерского учета
Определение 1
Предмет бухгалтерского учета - наличие и движение имущества, источники его формирования, использования, обязательства возникающие в ходе деятельности и результаты такой деятельности. Деятельность предприятия состоит из кругооборота хозяйственных средств. Процессы, составляющие кругооборот: снабжение, производство, реализация.
Хозяйственные операции затрагивают имущество организации, его источники, или сразу оба показателя. Сырье, материалы, основные средства обязательства и хозяйственные операции имеют денежное выражение, полученное суммированием фактически произведенных расходов. Имущество, обязательства предприятия - это все объекты бухгалтерского учета. Активы оборотные и внеоборотные состоят из движимого и недвижимого имущества, различных видов дебиторской задолженности.
Замечание 1
Текущая деятельность предприятия возможна при наличии собственных и заемных средств, их соотношение зависит от вида деятельности, финансовой устойчивости. Состав средств в натуральном и денежном выражении определен спецификой деятельности предприятия.
Основные хозяйственные процессы:
заготовление или снабжение - покупка товаров для нужд производства и реализации товаров.
производство - изготовление продукции, оказание услуг;
реализация - исполнение перед заказчиками и покупателями своих обязательств, сумма от реализации зачисляется на расчетный счет.
Замечание 2
Сопоставление показателей плановых и отчетных при производстве выявляет результат деятельности, прибыль или убыток. Именно поэтому важно контролировать движение имущества, его наличие, использование материалов, трудовых ресурсов, финансовых резервов.
Метод бухгалтерского учета состоит из различных способов и приемов, за счет которых бухгалтерский учет отражает свои объекты.
Элементы метода бухгалтерского учета:
калькуляция,
двойная запись,
отчетность.
документация,
инвентаризация,
Документация, или письменное свидетельство совершения хозяйственной операции или права на ее совершение. Все операции оформляются документами. Документы - основание для отражения операций и способ первичного наблюдения и регистрации. Этот элемент носит контрольные функции и обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - метод, позволяющий проверить фактическое наличие хозяйственных средств с данными учета.
Оценка – метод, при котором средства получают денежное выражение. Оценка базируется на фактической себестоимости объектов, за счет этого достигается реальность. Руководителю предприятия необходимо знать и учесть все затраты на ведение деятельности, при этом не только величину каждого вида затрат, но и общую сумму, приходящуюся на каждый отдельный объект.
Себестоимость объектов учета формируется посредством калькуляции , которую используемой для контроль за величиной затрат. Для контроля за хозяйственными процессами предприятия, состоянием средств и источников их образования необходимо учитывать все хозяйственные операции на отдельных стадиях и в разрезе отдельных групп и видов средств.
Группировка объектов бухгалтерского учета позволяет получать показатели для текущего наблюдения за деятельностью. Работа этой системы основана на использовании системы счетов , сведения; в документах дают разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете группируют и обобщают характеристики объектов учета.
Хозяйственные операций в системе счетов показываются методом двойной записи . Такой способ раскрывает содержание деятельности, дает возможность изучать деятельность предприятия.
Контроль всей совокупности объектов в бухгалтерском учете производится сопоставлением средств с источниками и называется балансовое обобщение . При балансовом обобщении между суммой средств и суммой источников будет постоянное равенство. Такой способ обобщения дает возможность контроля за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты деятельности, детализация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности . Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за отчетные период времени. К отчетности предъявляется целый ряд требований:
достоверность,
целостность,
сопоставимость,
последовательность, и т.д.
Методы каждой науки являются своеобразными инструментами для изучения или познания ее предмета и объектов. Учение о методах отдельной науки называют методологией этой науки. Методы бухгалтерского учета подразделяются на общенаучные, которые применяются в различных науках, и специфические, присущие только учетной науке.
Для исследования сущности и свойств предмета и объектов учета используются следующие общенаучные методы: диалектический, исторический, системный, метод индукции и дедукции. В свою очередь, опираясь на экономические категории и законы экономической теории, положения философии, бухгалтерский учет имеет свои методы исследования, которые обусловлены сущностью его предмета, требований, принципов и функций.
Этапы процесса и элементе метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета - это система способов, или приемов, при помощи которых объекты учета отражаются и обобщаются в денежной оценке по экономически однородным признакам с целью контроля за выполнением уставных требований, эффективного использования производственных ресурсов, обеспечение сохранности собственности и достижение наибольшей эффективности хозяйственной деятельности.
Учитывая то, что учет является деятельностью с последовательным процессом переработки данных в информацию, используются различные методы в зависимости от этапов формирования информационных потоков:
1 этап - хронологическое и постоянное во времени систематическое наблюдение за объектами учета - через документирование и инвентаризацию;
2 этап - измерение величины хозяйственных средств и источников их формирования, хозяйственных процессов и их результатов - через оценку и калькулирование в единый денежный измеритель;
3 этап - регистрация и классификация данных о изменении объектов учета с целью их систематизации по видам за двойное их отражение на счетах бухгалтерского учета;
4 этап - обобщение информации с целью составления бухгалтерского баланса и отчетности (рис 1.13).
Таким образом, все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета по этапам учетной деятельности группируются в четыре пары:
o документация и инвентаризация;
o оценка и калькуляция;
Рис. 1.13. в
o счета и двойная запись;
o бухгалтерский баланс и отчетность.
Методические способы и приемы, используемые для отражения объектов учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис. 1.14).
Документирование - это способ отражения объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств, средств, источников их образования и хозяйственных процессов) в первичных бухгалтерских документах (счетах, накладных, чеках, ордерах и т.д.) после или в момент завершения операций с ними.
Документирование хозяйственных операций в первичных документах придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. При разрешении конфликтов между хозяйствующими субъектами или лицами в судебных органах правильно оформленные документы приобретают доказательно-правового значения.
Первичные документы накапливаются по видам и отчетными периодами, обрабатываются в бухгалтерии, после чего сдаются в архив предприятия или уничтожаются с учетом сроков хранения согласно действующего законодательства.
Несмотря на документирование, для постоянной проверки достоверности данных бухгалтерского учета необходимо их сопоставлять с фактическими данными. Это становится возможным благодаря инвентаризации, во время которой проверяется фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности. В результате инвентаризации или подтверждаются учетные данные, или выявляются неучтенные ценности и допущенные потери, недостачи и пересортицы.
Рис. 1.14. в
Инвентаризация (дословно с латинского - опись имущества) - это способ выявления фактического наличия и состояния хозяйственных средств, средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Инвентаризация объектов учета осуществляется через измерение, взвешивание, пересчет, сличение. На основе данных инвентаризации делают корректировки учетных данных о наличии и состоянии объектов учета, поскольку в процессе хозяйственной деятельности возможны естественная убыль, частичное порчи и хищения имущества предприятия, ошибки при расчетах и вычислениях.
Проведение инвентаризации требует нормативно установленной процедуры.
Выделяют различные виды инвентаризации - по объектам учета, целям и времени проведения. Инвентаризация является обязательной перед составлением годовой финансовой отчетности.
Проведение качественной инвентаризации невозможно без предварительно выполненного документирования, поскольку его результаты зависят от сопоставления инвентаризационных и учетных данных о хозяйственных операциях в первичных документах. Кроме того, связь инвентаризации существует также с другими приемами бухгалтерского учета. Так, результатом проведения инвентаризации могут быть, например, установление факта обесценения материальных ценностей, что требует определения уцененной стоимости, то есть проведение этапа измерения путем оценки.
Измерение объектов учета проводится с целью установления их количественных характеристик, которые появляются (покупаются, обмениваются и т.д.) или меняются (уцениваются, дооцінюються) во время хозяйственных операций. Особенностью этапа измерения является соблюдение принципов единого денежного измерителя, осмотрительности, исторической (фактической) себестоимости. Способом бухгалтерского учета на этом этапе является оценка, которая предполагает выражение стоимости хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении.
Оценка - способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета. С помощью оценки натуральные и трудовые характеристики (измерители) хозяйственных средств перечисляют в стоимостные. В бухгалтерском учете оценка объектов учета основывается преимущественно на показателе фактических расходов на их создание или приобретение (исторической себестоимости).
П(С)БУ Украины предусматривают различные методы и виды оценки хозяйственных средств предприятия на дату: приобретение, выбытие, составление финансовой отчетности, переоценки. Оценка стоимости хозяйственных средств может предусматривать установление соответствующих видов их стоимости: первоначальной, переоцененной, справедливой, чистой реализационной, амортизированной.
в Отношении оценки стоимости источников образования хозяйственных средств предприятия надо отметить, что она проводится одновременно с оценкой стоимости самих хозяйственных средств, поскольку появление средств или изменение их стоимости непосредственно влияют на величину источников их образования. Так, после хозяйственной операции по получению банковского кредита на предприятии увеличивается общая стоимость хозяйственных средств за счет увеличения денежных средств на счете. При этом такое увеличение имущества вполне связано с увеличением источников привлеченных средств, а именно кредиторской задолженности перед банком. Поэтому размер такой кредиторской задолженности равна сумме полученных на его счет кредитных средств.
Отдельным видом оценки является калькуляция или оценка стоимости такого объекта бухгалтерского учета, как готовая продукция (работы, услуги) в расчете на весь объем или на отдельную его единицу.
Калькулирования (с латинского - вычисления) - это метод исчисления себестоимости изготовления единицы товарно-материальных ценностей или единицы выполненных работ. Суть метода заключается в том, что обосновывают, определяют и распределяют расходы, которые относятся к тому или иному объекта калькирования (изделия, процесса, заказ и т.п.).
Калькулирования обеспечивает определение себестоимость - суммы расходов, связанных с процессами снабжения, производства и сбыта. В процессе поставки определяется себестоимость приобретения (поставки, закупки), производства - производственная себестоимость, сбыта - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
В управлении затратами различают различные методы учета и калькулирования затрат, что предполагает разработку плановых и нормативных калькуляций, калькуляций на определенные периоды, заказ или технологические этапы производства, калькуляции с учетом всех расходов предприятия или с исключением некоторых из них и т.д.
Калькуляция составляется по статьям затрат, состав которых устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из особенностей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), технологии производства, структуры и масштабов предприятия. Каждая статья имеет название и отражает определенный вид затрат предприятия.
После стоимостной оценки изменений объектов учета, информация об этом регистрируется и накапливается путем ее систематизации.
Расположение учетной информации имеет в качестве приемов бухгалтерского учета счета и двойная запись. Хозяйственные операции, отраженные в документах, регистрируются с помощью специальных таблиц, которые называются счетами.
Счета - способ группировки однородных по экономическому содержанию средств, источников и хозяйственных процессов для их отражения в бухгалтерском учете, а также для осуществления контроля.
Количество объектов учета определяет количество счетов. Например, счет "Основные средства" в табличной форме может отражать стоимость приобретаемого оборудования и стоимость проданных сооружений в течение отчетного периода, а также обязательно стоимость всех основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода.
В Украине существует единый План счетов, по которым работают все предприятия. Такая унификация обеспечивает единство учетных записей на различных предприятиях, упрощает обработку государственными органами управления статистической информации, которая базируется на данных бухгалтерского учета, создает условия для взаимопонимания между бухгалтерами, поскольку счета - это язык общения специалистов в области бухгалтерского учета.
Свои отдельные планы счетов имеют бюджетные и банковские учреждения. Это объясняется различиями средств и процессов, учитываемых в таких учреждениях.
Хозяйственные операции регистрируются на счетах двойной записью - одновременным и взаимосвязанным отражением каждой операции в двух счетах. Необходимость в этом объясняется тем, что осуществление хозяйственной операции связано с одновременным изменением как минимум двух объектов учета.
Двойная запись - это отражение в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции дважды: в дебете одного и в кредите другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись дает возможность осуществлять балансовый контроль бухгалтерской информации, то есть контролировать правильность и законность использования хозяйственных средств и источников их формирования.
Например, в случае приобретения сырья - запасы сырья увеличиваются, а сумма денег на расчетном счете уменьшается; в случае использования купленного сырья для изготовления продукции - запасы сырья уменьшаются, а запасы незавершенного производства растут. Таким образом, двойная запись по своей сути отражает кругооборот средств в хозяйственной деятельности предприятий.
Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется за отчетный период с помощью баланса и отчетности.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения наличия и состояния хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам образования на определенную дату в обобщенном стоимостном выражении. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности.
Иначе говоря, бухгалтерский баланс системно представляет имущественное состояние предприятия в денежной оценке на определенный момент через равенство хозяйственных средств с источниками их образования. Обобщение учетной информации в балансе становится возможным благодаря данным об изменения объектов учета, которые накапливались на счетах двойной записью.
Но, кроме состояния объектов учета, для принятия решений в управлении предприятием необходима информация о движении основных средств, производственных запасов, структуру себестоимости и т.д. С этой целью в бухгалтерском учете составляются соответствующие формы отчетности в виде таблиц, в которых систематизируются отдельно данные текущего учета о любых объектах учета.
Бухгалтерская отчетность - совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета и упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Бухгалтерскую отчетность заполняют на основании данных счетов бухгалтерского учета с определенной системой их группировка.
Методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.
Общая характеристика методических приемов бухгалтерского учета
Для обеспечения необходимой информации о состоянии и использовании активов, обязательств и капитала в бухгалтерском учете применяются различные методические приемы отражения хозяйственных операций.
Методические приемы бухгалтерского учета - это система средств, которая обеспечивает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение (в денежной оценке) объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества, контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и управления предприятием.
Большинство методических способов бухгалтерского учета реализуется для осуществления специалистами бухгалтерского учета его контрольной функции.
Методические приемы и способы бухгалтерского учета делятся на две группы: общенаучные и частные научные методы исследования.
Общенаучные методы является совокупностью принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания. Они базируются на использовании таких приемов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и конкретизация, аналогия и моделирование, системный и функционально-стоимостной анализ (рис.1.15).
Рис.1.15. в
Краткая характеристика общенаучных методов исследования приведена на рис.1.16.
Анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета исследования, способа мысленного или практического расчленения его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется самостоятельно в пределах единого целого.
Синтез - прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. На практике необходимо сочетать синтез с анализом, поскольку это позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целое.
Рис. 1.16. в
Индукция - прием исследования, при котором общий вывод о признаках многочисленных элементов объекта составляют на основании изучения только их части, то есть от отдельного к общему.
Дедукция - исследует состояние объекта исследования в целом, а затем - за его составными элементами, т.е вывод состоит от общего к частному.
Абстрагирование - прием, позволяющий способом абстракции переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития.
Конкретизация - всестороннее исследование объектов в качественном многообразии реального существования. Исследуется состояние объектов в связи с определенными условиями существования и их исторического развития.
Аналогия - прием научного исследования, по которому познание одних объектов достигается на основе сходства их до других. Метод аналогии основывается на сходстве некоторых сторон разных объектов.
Моделирование - прием научного познания, который основывается на замене явления на его аналог, модель, содержит черты оригинала. В случае утери или уничтожения документов на предприятии применяет прием моделирования. Восстановление утраченных документов достигается через построение модели, причем восстанавливаются не сами документы, а отраженные в них хозяйственные операции. Информация, полученная с помощью моделирования, оценивается на основе взаємопогоджуваності бухгалтерских документов относительно той или иной формы бухгалтерского учета.
Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. На практике его используют для оценки поведения объектов системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование.
Функционально-стоимостной анализ изучает объекты на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем с оценкой их стоимостных показателей (например, установление стоимости производственного брака).
Частично научные методы исследования - это приемы, выработанные практической работой на основе достижений экономической науки (см. рис.1.17).
Рис. 1.17. в
частично научных методов исследования относятся следующие приемы:
1) расчетно-аналитические;
2) документальные;
3) органолептические;
4) обобщение, оценка и реализация результатов.
I. Расчетно-аналитические приемы включают (см. рис.1.18):
o экономический анализ;
o статистические расчеты;
o экономико-математические методы.
Рис. 1.18. в
Экономический анализ широко применяют на практике, для выявления и оценки причин, влияющих на отклонения от нормального хода производственных процессов.
Информацию, которая используется для анализа хозяйственной деятельности предприятия, можно разделить на три группы:
1) данные контролирующих, статистических и финансово-кредитных органов о работе предприятия, анализируется; выводы и предложения вышестоящих организаций по итогам работы за определенный отчетный период; сообщения в средствах массовой информации;
2) данные самого предприятия: плановые документы, информативная, проектно-сметная, технологическая и финансовая документация, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, отчетности;
3) дополнительные данные: протоколы собраний учредителей и акционеров; информация, полученная от работников предприятия; сведения, полученные во время проведения оперативно-розыскных мероприятий и т.п.
Особая наглядность анализа достигается с использованием методов экономической статистики: расчеты различных коэффициентов, индексов и других относительных величин (коэффициентов износа основных фондов, энергоемкости выпускаемой продукции, рентабельности отдельных изделий).
Широко используются в экономическом анализе и экономи-ко-математические методы: корреляционные и регрессионные модели, обработка рядов динамики, линейное программирование и прочее.
II. Документальные приемы включают:
o формальную и арифметическую проверку документов;
o нормативно-правовую оценку отраженных в документах хозяйственных операций;
o логический контроль объективной возможности выполнения документально оформленных хозяйственных операций;
o полное и выборочное наблюдение;
o встречную проверку документов или записей в учетных регистрах через сравнение их с одноименными или взаимосвязанными данными предприятий и организаций, с которыми предприятие имеет хозяйственные связи;
o способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списываний сырья и материалов на производство отдельных видов продукции; o оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспондирующих счетов бухгалтерского учета.
Документальная проверка включает установление соответствия операции, отраженной в документах, нормативным актам, а также арифметическую проверку документов, определение правильности их оформления. Главными элементами документальной проверки является выяснение правильности составления первичной документации хозяйственных операций и обоснованности отражения операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета способом двойной записи; указанных цен, расценок, а также таксировка; отражение хозяйственных операций в итоговом документе - бухгалтерском балансе и отчетности.
Во время проверки бухгалтерских записей сравниваются записи в учетных регистрах с соответствующими первичными и сводными бухгалтерскими документами, которые являются основанием для записей. При этом проверяется арифметическая соответствие итогов, приведенных в учетных регистрах. Это позволяет выявлять необоснованные первичными документами записи, устанавливать отнесения сумм на соответствующие счета, что устраняет возможность скрыть хищения.
Методы исследования учетной информации можно разделить на следующие группы (рис.1.19):
1) Приемы исследования отдельного документа..
а) проверка документа по форме (должны присутствовать все обязательные реквизиты);
б) арифметическая проверка (устанавливается правильность итоговых показателей, подсчитанных как с горизонтальными, так и вертикальными графами);
в) нормативно-правовая проверка (проверка совершенных операций на соответствие действующему законодательству и нормативно-правовым актам).
2) Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.. К этой группе процедур относятся:
а) встречная проверка (цель такого сопоставления - установить тождество данных, которые содержатся во всех экземплярах соответствующего документа).
Рис. 1.19. в
Встречная проверка документов заключается в сравнении отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной операцией. Разновидностью приема сопоставления документов является также сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью установления возможных разногласий между ними;
б) взаимный контроль (сопоставляются различные документы и учетные данные, в которых прямо или косвенно отражается операция, что проверяется. Сопоставляться могут данные финансового, управленческого и оперативного учета).
Сопоставление документов - прием взаимного их контроля - используется в случае проверки двух или нескольких документов, связанных единством операций. Например, расходные документы на отпуск товаров могут быть сравнены с дорожными листьями или другими транспортными документами, свидетельствующими о перевозке этих товаров; ведомость на выдачу зарплаты - с нарядами, где указан характер и объем выполненной работы; денежные суммы, оприходованные за кассовыми отчетами - с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей и тары и т.п.
3) Приемы проверки отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. К ним, в частности, относится восстановление количественно-суммарного учета, которое заключается в том, что на основании первичных документов полностью устанавливается количественный учет. Это дает возможность оценить законность и обоснованность хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
III. Органолептические приемы включают (рис. 1.20):
Рис. 1.20. в
а) контрольные замеры работ, применяются для проверки наличия выполненных строительно-монтажных работ, объемов производства, работ и услуг;
б) сплошные (непрерывные) наблюдения - прием статистического контроля фактического состояния объекта;
в) выборочные наблюдения - прием статистического исследования качественных характеристик объекта, когда сплошной контроль технически невозможен (например, для определения дефектов товаров, которые поступают в торговлю);
г) технологические экспертизы - прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции (например, контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для определения обоснованности норм расхода материальных ресурсов, и выход готовой продукции);
д) служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и другими работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях народного хозяйства;
е) эксперимент - научно организованный опыт с целью экспертного исследования результатов выполненных процессов.
IV. Методические приемы обобщения, оценки и реализации результатов можно разделить на
o приемы общей методики, которые являются одинаковыми для всех видов контроля (методы экономического анализа, приемы документального исследования и методы фактического контроля);
o приемы частичной методики, применяемые на конкретном предприятии.
Итак, методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.
Методические приемы (способы), используемые для исследования объектами учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис.1.21).
Рис. 1.21. в
Диалектический метод является одним из основных методов познания во многих отраслях знаний, в том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения во всех областях экономической науки. На его основе разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет регистрировать и обобщать отдельные факты хозяйственной жизни.
В бухгалтерском учете используются также дедуктивный и индуктивный методы исследований. Причем область применения последнего в учете намного шире. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете сначала отражаются отдельные хозяйственные операции, а уже затем производится их группировка и обобщение.
Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.
Кратко рассмотрим элементы метода бухгалтерского учета.
Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование - первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Даже если операция зафиксирована на машинном носителе, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифицированной системой документации.
Таким образом, документирование - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.
Однако ряд хозяйственных операций нельзя оформить документально в момент их совершения. Так, отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют тенденцию к усушке, утруске, распылению и другим процессам, порождающим неизбежную естественную убыль. В других случаях потери, недостачи возможны из-за небрежности в работе материально-ответственных лиц, ошибок, обмана и т.п.; стихийных бедствий (пожара, наводнения и пр.). Выявление подобных фактов и оформление их в учете производится путем инвентаризации - проверки наличия имущества, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом инвентаризация является продолжением документирования.
Инвентаризация позволяет через проверку в "натуре" материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более четкий контроль за наличием и движением активов и обязательств организации, работой материально-ответственных лиц.
Как было указано выше, основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. При этом необходимо соблюдение принципа реальности и единства. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки его объектов - по фактической себестоимости.
Таким образом, оценка представляет собой способ выражения в денежном измерителе активов организации и источников их формирования.
Фактическая себестоимость объектов учета определяется с помощью приема калькулирования, т.е. расчета всех элементов себестоимости. Сопоставление текущих издержек с конечными результатами производится с помощью оценки, базирующейся на данных калькуляции фактической себестоимости.
Таким образом, калькулирование - расчет затрат по видам продукции и на ее единицу, связанных с производством и реализацией по предприятию в целом и по структурным подразделениям. Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.
Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения.
На каждый вид имущества и обязательств открывается отдельный счет. Различают два основных вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета имущества по их составу и размещению, пассивные - для учета источников по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит.
Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.
Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией.
Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составление бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал.
Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам.
Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Таким образом, бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.
Рассмотренные элементы метода бухгалтерского учета и их связь с предметом бухгалтерского учета показана на приведенной ниже схеме (рисунок 3).
Как видно из схемы, отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию.
Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщатьполученные данные.
Рисунок 3 - Схема взаимосвязи предмета и метода бухгалтерского учета
Посредствам метода бухгалтерского учета рассчитываются затраты, производимые при осуществлении тех или иных процессов, данные о которых необходимы для контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отражение и экономическое обобщение учитываемых объектов осуществляются в единомденежном измерении, без чего не возможно получение сводных данных о хозяйственной деятельности.
На основе вышеизложенного можно дать определение сущности метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета есть система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении объектов бухгалтерского учета.